Когда возникает потеря права на усн. Уведомление о прекращении УСН: образец заполнения Сообщение об утрате заполнение 26.2 2

Вы потеряете право на УСН
, если нарушите любое из ее применения. В этом случае компания автоматически переходит на ОСН с начала квартала, в котором допущено нарушение п. 4 ст. 346.13 НК РФ
.

Организация с объектом «доходы» также теряет право на УСН, заключив договор простого товарищества или доверительного управления.

Об утрате права на УСН направьте сообщение в инспекцию не позднее 15-го числа первого месяца следующего квартала. Не позднее 25-го числа того же месяца сдайте декларацию по УСН
.

Так, если лимит по доходам превышен в 3 квартале, считается, что вы перешли на ОСН с 1 июля. Сообщение в инспекцию надо представить не позднее 15 октября, а декларацию по УСН — не позднее 25 октября п. 5 ст. 346.13 , п. 3 ст. 346.23 НК РФ, Письмо Минфина от 06.09.2018 N 03-11-11/63815
.

Пример. Сообщение об утрате права на применение УСН

Добровольно перейти с УСН на ОСН
можно только с нового года. Не позднее 15 января подайте в инспекцию уведомление об отказе от УСН. Заплатите налог и сдайте декларацию по УСН
в обычный срок
Письмо Минфина от 14.07.2015 N 03-11-09/40378
.

Пример. Уведомление об отказе от применения УСН

После перехода на ОСН
начисляйте НДС на все отгрузки и полученные авансы. К договорам, заключенным на УСН, подпишите допсоглашения об НДС. Иначе вам придется начислять налог сверх цены и платить его из своих денег.

К вычету принимайте НДС по счетам-фактурам, полученным на ОСН. При переходе с объекта «доходы минус расходы» можно принять к вычету еще и НДС по остаткам еще не оплаченных материалов и не проданных товаров Письма ФНС от 17.07.2015 N СА-4-7/12690@ , Минфина от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77709
.

На дату перехода учтите в доходах по налогу на прибыль дебиторскую задолженность ваших покупателей. При реализации на ОСН товаров, работ или услуг в счет авансов, полученных на УСН, выручку не признавайте.

Если у вас был объект «доходы минус расходы», на дату перехода спишите в расходы стоимость неоплаченных и потому не учтенных при УСН товаров, работ, услуг п. 2 ст. 346.25 НК РФ
.

Если нарушены требования к предельному размеру доходов на УСН или другие условия применения упрощенки, в инспекцию надо подать уведомление об утрате права на применение УСН по форме 26.2-2.

Организация утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения (УСН), если доходы превысили предельно допустимые лимиты (ст. 346.12-346.13 НК РФ). В такой ситуации налогоплательщик обязан направить в налоговую инспекцию соответствующее сообщение.

Форма 26.2-2: уведомление об утрате права на применение УСН

Форму уведомления об утрате права применения упрощенки (26.2-2) ФНС утвердила приказом от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.Скачать бланк и образец заполнения можно по ссылкам ниже.

В уведомлении прописывают, с какого периода компания переходит на иной (как правило, имеется в виду — общий) режим налогообложения. Считается, что компания утратила право на применение упрощенной системы с начала того квартала, в котором доходы превысили установленный предел или допущено иное несоответствие требованиям к упрощенке (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Далее сообщают конкретные причины, которые послужили основанием для утраты права на применение упрощенки. Например, превышение предельно допустимого лимита доходов от реализации. Размер превышения приводить не требуется, достаточно написать, по итогам какого периода это произошло.

Если же компания потеряла право на применение УСН из-за несоответствия другим требованиям к упрощенщикам, в заявлении необходимо привести номер соответствующего пункта и статьи НК РФ.

При наступлении определенных обстоятельств компании или ИП, перешедшие на упрощенный режим налогообложения, теряют право на его применение. В статье рассмотрим, когда происходит потеря права применения УСН в 2020 году.

Когда компания или ИП переходит на УСН, то предусматривается, что работать она будет без НДС. Кроме того, контрагентам не потребуется выставлять счет-фактуры, либо при их выставлении НДС выделять будет не нужно. Однако не все контрагенты верят компаниям и предпринимателям и требуют подтверждения того, что налогоплательщик действительно может не выделять НДС и не должен уплачивать этот налог. Законодательство не предусматривает необходимость налогоплательщиков подтверждать перед своими контрагентами право на применение УСН. Но иногда нелишним бывает это сделать, так как это часто помогает сохранить отношения с клиентами. Право на применение УСН как для предпринимателей, так и для ИП подтверждается следующими документами
:

1. Копией уведомления о применении упрощенки с отметкой ФНС. Это уведомление налогоплательщик направлял в налоговую, когда переходил на данный спецрежим.
2. Копией первого листа декларации УСН, с отметкой ФНС.
3. Копией письма от ФНС о применении упрощенки (форма 26.2-7).

Условия перехода на УСН

Для того, чтобы компания перешла на упрощенный режим налогообложения, необходимо выполнение следующих условий:

• доход компании за налоговый период должен составлять не более 150 млн. руб.;
• остаточная стоимость ОС (согласно данных бухучета) равна не более 150 млн. рублей;
• средняя численность сотрудников за налоговый период – не более 100 человек;
• доля участия иных компаний в уставном капитале компании составляет не более 25%;
• у компании не должно быть филиалов (но допускается наличие представительств).

В том случае, если не выполняется хотя бы одно из перечисленных условий, компании и предприниматели имеют право применять УСН.

Важно! Лимит по остаточной стоимости ОС предприниматели обязаны соблюдать только для применения упрощенки. Перейти на данный налоговый режим предприниматели вправе даже в том случае, если стоимость их основных средств превышает предусмотренный лимит.

Указанные лимиты предусматриваются как для тех компаний, которые только планируют перейти на УСН, так и уже для тех, кто перешел на этот режим. Переход на УСН зависит от размера дохода, который не должен превышать установленный предел.

Кто не вправе применять УСН в 2020 году

Применение УСН запрещено для:

• организаций, у которых есть филиалы;
• банков и страховых компаний;
• ломбардов;
• негосударственных пенсионных и инвестиционных фондов;
• участников рынка ценных бумаг (на профуровне);
• занятый производством подакцизных товаров и добычей/реализацией полезных ископаемых (исключением являются общераспространенные полезные ископаемые);
• организации, осуществляющие организацию и проведение азартных игр;
• нотариусов (занятых частной практикой), адвокатов;
• организаций – участников соглашений о разделе продукции;
• применяющих предпринимателей, применяющих ЕСХН;
• организаций, в которых доля участия иных компании равна более 25%;
• бюджетных и казенных учреждений;
• иностранных компаний;
• компаний и ИП, которые не поставили в известность о переходе на УСН в положенные сроки;
• микрофинансовых компаний;
• частных служб найма, занятых деятельностью по предоставлению работы.

Лимит по переходу на УСН

Для компаний и ИП на УСН установлен определенный лимит доходов, который они не должны превышать. Если налогоплательщик в одном из периодов года превышает установленный максимум, то он теряет возможность вести свою деятельность на УСН. До 2020 года по упрощенке установлен лимит на 2020 год для организаций в размере 150 млн. рублей.
То есть изменений по установленной величине дохода для упрощенцев 2020 год не принес.

Важно! В случае подсчета доходов с целью проверки соответствия с лимитом необходимо помнить, что учету подлежат только доходы от продажи, авансы, а также внереализационные доходы. То есть те доходы, которые фиксируются в книге учета.

Учету не подлежат:

• доходы согласно ст. 251 НК РФ ;
• временные доходы;
• перечисления от контролируемых иностранных организаций, облагаемых налогом на прибыль и т.д.

Вновь создаваемая компания может перейти на упрощенку уже с момента создания. Для перехода на УСН компании должны помнить, что существует особый регламентированный доходы, предусмотренный НК РФ.

На 2020 год лимит по УСН следующий: доход компании за 9 месяцев (с января по сентябрь 2018 года) должен быть не более 112,5 тыс. руб.
То есть указанное значение – это размер максимально возможной выручки. Причем данный лимит не будет индексироваться до 2020 года. А значит, воспользоваться правом перехода на УСН смогут компании, выручка которых за первые 9 месяцев 2020 года не будет превышать установленную сумму.

Ограничение по выручке на 2020 год

Лимиты, которые установлены по выручке для компаний на УСН выглядят следующим образом. Для компаний, переходящих на УСН установлен лимит выручки, который не должен превышать 112,5 млн. рублей. При сравнении ограничений по выручке при упрощенке в 2020 году с прошлыми годами, можно сделать вывод, что система теперь более лояльная, так как увеличение лимита по сравнению с прошлыми периодами произошло почти в 2 раза.

Потеря права применения УСН в 2020 году

Все вопросы, связанные с упрощенной системой налогообложения, регламентируются гл. 26.2 НК РФ. Потеря права применения УСН в 2020 году наступает в следующих случаях:

• по окончании налогового периода доход превысил установленный лимит в 150 млн. рублей;
• среднесписочная численность персонала превысила 100 чел.;
• ОС стоимость основных средств превысила лимит в 150 млн. рублей.

О том, что налогоплательщик утратил право применения УСН необходимо уведомить ФНС в течение 15 дней после окончания отчетного периода. Напоминаем, что под отчетным периодом по налогу УСН понимают 3, 6 и 9 месяцев. То есть сообщить в налоговую необходимо в следующие сроки: до 15 апреля, до 15 июля и до 15 октября.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос: Наша организация соответствует всем необходимым критериям, которые позволяют применять упрощенную систему налогообложения. Но в первом квартале среднесписочная сотрудников составила 61 человек, во 2 квартале 85 человек, а 3 квартале – 105 человек. То есть с 4 квартала мы должны перейти на ОСНО? Наша компания уже утратила право применения УСН?

Ответ: По данным, представленным Вами, необходимо рассчитать среднесписочную численность работников за 9 месяцев. Исходя из представленных значений среднесписочная численность составляет (61 + 85 + 105) / 3 = 84 человека. То есть среднесписочная численность за 9 месяцев составляет 84 человека и значит Вы и далее можете применять УСН.

Вопрос: Наша компания оценивает возможность права перехода на УСН. Однако, на балансе нашей компании числятся объекты внешнего благоустройства, которые превышают предусмотренный лимит стоимости ОС. Имеем ли право перейти на УСН?

Ответ: Объекты внешнего благоустройства в бухучете принимаются на учет в качестве ОС. Однако амортизации они не подлежат. Поэтому при расчете стоимости ОС для перехода на УСН объекты внешнего благоустройства учету не подлежат.

Вопрос: Нужно ли при определении средней численности работников включать внешних совместителей?

Ответ: Нужно, причем при расчете средней численности сотрудников необходимо учитывать не только внешних совместителей, но и тех работников, с которыми заключены договоры ГПХ. То есть средняя численность сотрудников складывается из: штатных работников, внешних совместителей и работников, принятых по договору ГПХ для выполнения определенных работ.

Организации, предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут добровольно сменить режим. Иногда уйти с УСН необходимо в силу требований законодательства. В 2019 году это становится актуально еще и, если ИП решил стать самозанятым , а ранее он применял УСН. Рассмотрим, в каких случаях и по какой форме заполняется уведомление о прекращении применения УСН.

Причины для ухода с УСН

Компании, ИП могут поменять систему налогообложения с упрощенной на иную:

самостоятельно, по воле самих налогоплательщиков (например, если для заключения госконтрактов или для работы с контрагентами важнее быть на ОСНО и платить НДС);

в силу требований НК РФ.

как сказано выше, ИП решил перейти на налог на профессиональный доход (налог для самозанятых). В письме от 26 декабря 2018 г. № СД-4-3/25577@ налоговики разъяснили, что в течение месяца с момента перехода на «самозанятый» налог, необходимо подать уведомление о прекращении применения УСН.

Регулирует порядок отказа от УСН ст. 346.13 НК РФ. В любом случае на подачу уведомления налогоплательщику отводится 15 дней со дня, когда он сменил режим, перестал вести деятельность по «упрощенке» или после окончания квартала, когда он утратил на нее право. Снова вернуться на УСН можно не ранее чем через год, с началом нового налогового периода (т.е. календарного года).

Обязательная смена режима

Сообщить налоговикам о невозможности дальнейшего применения УСН налогоплательщик обязан, когда:

Доходы превысили лимит, указанный в налоговом законодательстве (150 миллионов рублей в 2019 году).

Число персонала в компании/у ИП, превысило 100 человек.

Остаточная стоимость основных средств компании стала больше, чем 150 миллионов рублей.

Произошло открытие филиала.

Доля участия других компаний стала более 25%. Это ограничении не касается:

– некоммерческих предприятий потребкооперации;

– фирм, состоящих на 100 % из вкладов общественных организаций инвалидов при численности инвалидов более половины сотрудников и их зарплаты более ¼ от всего фонда оплаты труда;

– хозобществ и хозпартнерств, учрежденных научными и образовательными организациями, основанных для внедрения практического применения результатов интеллектуальной деятельности или других научных разработок.

Организация занялась деятельностью, при которой невозможно применять УСН (например, стала производить подакцизную группу товаров или ведет игорный бизнес).

То есть уведомить налоговиков потребуется, если нарушены условия для применения спецрежима, указанные в ст. 346.12 НК РФ. В этом случае в ИФНС нужно направить сообщение об утрате права на УСН по форме 26.2-2 (приказ ФНС № ММВ-7-3/829 от 02.11.2012). Организация/ИП считаются потерявшими право на УСН с 1-го числа квартала, когда было допущено нарушение.

Смена режима добровольно

В интересах компании на другой режим УСН поменять самостоятельно вполне возможно, но сделать это разрешается только с начала следующего налогового периода, иначе говоря, с 1 января. На подачу уведомления о прекращении УСН (для перехода на другой режим) отводится 15 календарных дней. То есть срок добровольного отказа – до 15 января года, в котором происходит смена налогообложения. Поскольку нельзя сменить упрощенный режим в середине года по желанию руководства компании, опоздав с уведомлением, продолжать работу на УСН придется до начала следующего года. Уведомление в этом случае заполняется по форме 26.2-3 (утв. тем же приказом ФНС № ММВ-7-3/829).

Если ИП/компания вовсе прекращает вести деятельность, по которой применялась «упрощенка», но при этом не ликвидируется, а продолжает работу по другим направлениям, надо подать в ИФНС уведомление о прекращении деятельности по УСН по форме 26.2-8. Сделать это нужно в течение 15 дней после прекращения такой деятельности. Подробнее об этой форме мы расскажем далее.

Когда не требуется подавать уведомление 26.2-8

Не надо подавать форму 26.2-8 «Уведомление о прекращении предпринимательской деятельности по УСН», если:

по «упрощенным» видам бизнеса планируется переход на другой спецрежим или ОСНО;

налогоплательщик «слетает» с упрощенного режима;

прекращается предпринимательская деятельность ИП/ликвидируется предприятие.

В случае полной остановки ведения всех видов деятельности и закрытия фирмы предприниматель/компания не обязаны подавать налоговикам установленную форму именно по УСН-деятельности, так как они направляют отдельное заявление о прекращении всей деятельности, на основании которого информация о закрытии вносится в госреестр.

Форма уведомления 26.2-8

Для извещения налоговой инспекции о прекращении УСН-деятельности введено уведомление – специальная форма 26.2-8. Подается она в свою территориальную ИФНС.

Уведомление о прекращении УСН 2019 (бланк можно найти ниже) применяется на основании приказа ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ (приложение № 8).

Ниже мы приведем образец заполнения формы 26.2-8.

Уведомление 26.2-8: образец заполнения

Подать уведомление 26.2-8 в ИФНС можно любым из следующих способов:

Электронно;

Почтой ценным письмом с описью;

Лично (уполномоченным лицом).

Кроме отметки о получении на втором экземпляре при подаче формы лично, или направления квитанции при отправке через интернет, никаких других документов ИФНС в ответ не выдает. То есть подразумевается, что само предприятие уведомляет фискальные органы о прекращении «упрощенных» видов деятельности (уведомительный характер), никакое предварительное решение налоговой при этом не требуется.

Применяя УСН, вы не начисляли НДС при продаже товаров (работ, услуг) и не предъявляли налог покупателям. С момента перехода на общий режим такая обязанность у вас появляется, и вы становитесь плательщиком НДС. А это значит, что все операции по реализации, совершенные, начиная с нового года либо с того квартала, в котором утрачено право на применение УСН, подлежат обложению НДС (п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ). Причем когда переход на общий режим налогообложения добровольный, у вас есть возможность заранее к нему подготовиться. Если же уход с упрощенки происходит из-за нарушения условий ее применения, то возникает обязанность начислить НДС задним числом. Давайте посмотрим, как в этих случаях лучше действовать.

Как начислять НДС при добровольном переходе на общую систему

Если вы сами решили уйти с УСН, значит заранее знаете, придется платить НДС. То есть, реализуя товары, дополнительно к цене будете предъявлять покупателю НДС, а также выставлять счета-фактуры. И потом предъявленный налог уплачивать в бюджет (п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ).

Если товар вы продали при «упрощенке», а оплату получили уже на общем режиме, налоговой базы по НДС не возникает. Поскольку на момент реализации вы не были еще плательщиком НДС (письмо Минфина России от 12.03.2010 № 03-11-06/2/33 и постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.11.2005 № А43-18114/2005-37-219).

Однако в налоговую базу по НДС вы должны включить выручку от продажи товаров, отгруженных уже на общем режиме, даже если оплата была получена авансом на УСН (письмо Минфина России от 30.07.2008 № 03-11-04/2/116). Несмотря на то, что будучи «упрощенцем» НДС вы не начисляли и с авансов его не платили, это сделать придется уже после перехода на общий режим, если отгрузка будет на общем режиме.

Чтобы не платить данный налог за счет собственных средств (ведь НДС нужно получать с покупателя), вам лучше заранее пересмотреть цены на продаваемый товар, увеличив их на сумму НДС.

Как начислять НДС при вынужденном переходе на общую систему

Если вы утратили право на УСН, то отказаться от применения упрощенки нужно с начала того квартала, в котором произошло событие, не допускающее дальнейшее применение этого спецрежима (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Соответственно и плательщиком НДС вы станете «задним числом». Допустим, вы нарушили правила применения УСН в ноябре 2015 года, тогда перейти на общий режим нужно с 1 октября 2015 года. При этом получается, что в октябре 2015 года, будучи на еще упрощенке, вы продавали покупателям товары без НДС. А в ноябре, слетев с УСН, должны заплатить в бюджет НДС со всех операций по реализации, совершенных после 1 октября 2015 г. И это несмотря на то, что НДС от покупателей вы не получали.

То есть вам нужно начислить 18 или 10% на цену проданного товара и заплатить полученную сумму в бюджет (письмо Минфина России от 06.05.2010 № 03-07-14/32). Ваш покупатель в данном случае ничего доплачивать не обязан. Поэтому счет-фактуру в его адрес вы можете не выставлять. Составьте этот документ в одном экземпляре, чтобы отразить в своей книге продаж. Формы счета-фактуры и книги продаж утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Бывшему упрощенцу будет проблематично уплаченный за счет собственных средств НДС включить в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль. Дело в том, что в пункте 19 статьи 270 НК РФ сказано, что в целях налогообложения прибыли не учитывают налоги, предъявленные покупателю товаров. А НДС должен по правилам предъявляться покупателю. Значит, уплаченный за счет собственных средств НДС в расходы по налогу на прибыль отнести нельзя. Данную позицию выразил Минфина России в своем письме от 07.06.2008 № 03-07-11/222. Правда судьи считают иначе. А именно: НДС, уплаченный за счет собственных средств в связи с вынужденной сменой налогового режима можно включить в расходы при налогообложении прибыли (постановление ВАС РФ от 15.04.2010 № ВАС-4125/10).

Поэтому если вы готовы в случае необходимости отстаивать свои интересы в суде, то начисленные при продаже и не предъявляемые покупателю суммы НДС, которые вы уплатили за счет собственных средств, можете учесть в составе прочих расходов (п. 1 ст. 264 и п. 19 ст. 270 НК РФ).

Не платить НДС за счет собственных средств можно, если ваш покупатель согласится внести изменения в договор в отношении цены. Тогда составьте дополнительное соглашение об изменении первоначальной стоимость. Пропишите в нем, что, с 1-го числа квартала, в котором вы утратили право на применение упрощенной системы, цена на товар включает в себя НДС. Покупатель ничего от этого не потеряет, ведь общая цена сделки останется прежней. Правда, в этом случае вы должны выписать счета-фактуры с НДС по всем реализованным в этом квартале товарам (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Пример. Изменение первоначальной цены товара

ООО «Автопрогресс», применяющее УСН с объектом доходы минус расходы, в сентябре 2015 года закупило партию автомобильных шин для перепродажи по цене 100 000 руб. без НДС. С 1 октября фирме пришлось перейти на общий режим из-за превышения лимита по доходам. ООО «Автопрогресс» не успело реализовать автомобильные шины при спецрежиме. Поэтому с покупателем оно подписало дополнительное соглашение к договору, установив, что цена товара составит 100 000 руб., в том числе НДС.

Сумма НДС, которую заплатит ООО «Автопрогресс» продавая автошины по такой цене, составит 15 254 руб. (100 000 руб. : 118 x 18%).

Если бы фирма не внесла изменения в договор и не выделила бы из цены товара НДС, то ей пришлось бы заплатить налог сверх продажной цены, в сумме 18 000 руб. (100 000 руб. x 18%).

Таким образом, ООО «Автопрогресс» сэкономило на НДС, уплатив меньше, чем если бы налог исчислялся со всей цены, на 2746 руб. (18 000 руб.- 15 254 руб.)

Кроме того вы можете попробовать заплатить НДС в бюджет за счет покупателя, начислив налог сверх цены товара, установленной договором. На новую сумму вместе с НДС выставьте покупателю счет-фактуру. Он в свою очередь должен доплатить вам НДС, указанный в документе. Однако здесь необходимо согласие покупателя на уплату дополнительной суммы НДС.

Если покупатель откажется доплачивать что-то сверх договора, бывшему упрощенцу можно идти в суд. Арбитры указывают, что когда продавец применяет «упрощенку», в договоре он указывает цену товара (услуги) без НДС. Если же право на спецрежим утрачивается, и покупателю выставляется счет-фактуру с НДС, то покупатель обязан перечислить продавцу денежные средства в качестве оплаты товаров с учетом НДС независимо от того, была сумма налога указана в договоре или нет. Это следует из постановлений ФАС Северо-Западного от 30.05.2011 № А05-5260/2010, Дальневосточного от 12.12.2011 № Ф03-6075/2011 и Уральского от 10.09.2009 № Ф09-6648/09-С4.